6月1日,國家稅務總局發(fā)布的《國家稅務總局關于白酒消費稅最低計稅價格核定問題的公告》規(guī)定正式開始實施,此前已經(jīng)發(fā)生尚未處理的事項,也必須按照這項公告規(guī)定執(zhí)行。
5月19日,國家稅務總局發(fā)布2015年第37號公告,對白酒消費稅最低計稅價格核定問題進行公告。其中指出,納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位,消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下,屬于《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十條規(guī)定的情形,應該按照《國家稅務總局關于加強白酒消費稅征收管理的通知》(國稅函〔2009〕380號)規(guī)定的核價辦法,核定消費稅最低計稅價格。
上述銷售單位是指《國家稅務總局關于加強白酒消費稅征收管理的通知》(國稅函〔2009〕380號)附件《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法(試行)》第三條規(guī)定的情形。
相比行業(yè)期待已久的白酒消費稅改革,這份公告只屬于一個小小的新變動,但變動的背后卻有明確的指向,它指向什么?
白酒消費稅幾次調(diào)整
中國消費稅征收始于1994年,是政府為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),引導消費方向,保證國家財政收入,向消費品征收的稅項,從批發(fā)商或零售商征收,煙、酒及酒精,都在消費稅征收范圍內(nèi)。它主要體現(xiàn)在三個環(huán)節(jié):生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)。國產(chǎn)白酒的征收主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié),對白酒的出廠價進行課稅。按“價內(nèi)稅”方式征收,稅金包含在商品的零售價中,由廠家代為繳納。
2001年,根據(jù)當時我國消費稅實行的情況,國家稅務總局和財政部論證得出:自1994年消費稅實施以來,釀酒企業(yè)存在規(guī)避消費稅的現(xiàn)象和酒產(chǎn)品計稅價格偏低的現(xiàn)象。因此,2001年5月,財政部和國家稅務總局以財稅(2001)84號聯(lián)合發(fā)文將白酒消費稅調(diào)整為從價計征與從量計征相結(jié)合的復合計稅方法,即對以糧食和薯類為原料生產(chǎn)的白酒,在維持原25%和15%比例從價計稅的基礎上,增加了對每500克白酒0.5元的從量征稅,同時停止企業(yè)外購已完稅原料酒和酒精的稅款抵扣。
然而,在之后的幾年里,我國白酒的生產(chǎn)和流通秩序依然比較混亂。體現(xiàn)在稅收流失比較嚴重,特別是薯類白酒稅率低,為企業(yè)鉆政策空子提供了條件,成為企業(yè)避稅的一個渠道。
2006年4月1日起,財政部、國家稅務總局第三次調(diào)整消費稅政策,對我國現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率及相關政策進行調(diào)整,取消了糧食白酒和薯類白酒的差別稅率,改為20%的統(tǒng)一稅率,并將實行貼標完稅等稅收征收管理辦法。而白酒企業(yè)一直關注的每500克白酒0.5元的定額稅率從量征收沒有取消。然而,由于銷售環(huán)節(jié)不征收消費稅,只征收5%的營業(yè)稅,因此部分生產(chǎn)企業(yè)通過設立獨立核算的銷售公司等方法,將一部分原屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的價值轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)來避稅,造成國家稅收流失,也不利于稅收公平。
2009年8月1日,《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法(試行)》正式實施。在保持20%從價稅率不變的前提下,生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的,消費稅最低計稅價格由稅務機關根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大,利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒,稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%的范圍內(nèi)。
指向白酒委托加工避稅
《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法(試行)》的出臺,基本遏制了白酒廠家通過設立銷售公司避稅的現(xiàn)象。但它仍然無法將規(guī)定延伸到白酒企業(yè)委托加工單位和一些貼牌商身上執(zhí)行。這就使得部分白酒公司尋求企業(yè)委托加工模式進而避稅,以降低公司銷售成本。
國際稅務總局此次特別申明新公告中稱的“銷售單位”,正是指的《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法(試行)》第三條規(guī)定銷售單位:銷售公司、購銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機構(gòu)。進而認為它絕對符合《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十條規(guī)定——“納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的,由主管稅務機關核定其計稅價格”。
由此可知,國家稅務總局這份公告很強地針對委托加工的白酒企業(yè),意圖在堵住漏洞的同時,促進稅收正義和依法納稅。這對增強白酒企業(yè)競爭環(huán)境的公平性,無疑具有重大意義。
作為輔助稅種,消費稅體現(xiàn)了國家產(chǎn)業(yè)政策取向和宏觀經(jīng)濟意圖。在我國,不管未來的酒類消費如何改革,前提仍是規(guī)范稅收管理,加強稅收力度,遏制小規(guī)模商戶的偷稅漏稅行為,著力于實現(xiàn)稅收公平正義,并進行科學界定和嚴格管理,避免出現(xiàn)不法商家避稅的漏洞。(華夏酒報)