改革開放以來，酒稅做過多次調(diào)整，也引來諸多爭議。
40年來，酒類稅賦經(jīng)歷了從重稅到減稅的過程。而如何使酒稅更加完善，需要各方共同解答這個(gè)問題。近年來，酒企的稅收負(fù)擔(dān)有所減輕，但減稅的呼聲和空間依然存在。
新中國成立以來的酒稅調(diào)整
新中國成立后，為增加財(cái)政收入，限制酒業(yè)盲目發(fā)展，對(duì)酒類產(chǎn)品實(shí)行“寓禁于征”、“寓控于征”的重稅政策。
國家對(duì)酒類產(chǎn)品先后開征過貨物稅（1949年至1952年）、商品流通稅（1953年至1957年）、工商統(tǒng)一稅（1958年至1972年）、工商稅（1973年至1983年）、產(chǎn)品稅（1984至1993年）、消費(fèi)稅及增值稅（1994年至今）。
在征收產(chǎn)品稅時(shí)期，酒類實(shí)行從價(jià)征收，白酒稅率為50%，啤酒稅率為40%，但方式從全額納稅改為扣包裝納稅。
1994年稅制改革，對(duì)酒類同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅。白酒消費(fèi)稅稅率為糧食白酒25%、薯類白酒15%；增值稅稅率為17%，抵扣后實(shí)際稅負(fù)為8%左右，合計(jì)為百分之三十多（糧食白酒）。稅賦與原來大致相同，但不準(zhǔn)扣包裝納稅而需全額納稅，同時(shí)允許外購已稅白酒和酒精抵扣在上一生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅。啤酒消費(fèi)稅從量計(jì)征，為每噸220元或250元。黃酒消費(fèi)稅也是從量計(jì)征，為每噸240元。其他酒為從價(jià)計(jì)征，消費(fèi)稅率為10%。酒精消費(fèi)稅也是從價(jià)計(jì)征，消費(fèi)稅率為5%。
1998年3月4日，財(cái)稅[1998]45號(hào)文件規(guī)定：從1998年1月1日起，對(duì)白酒的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。
2001年5月11日，財(cái)稅[2001]84號(hào)文件規(guī)定：對(duì)白酒在征收從價(jià)消費(fèi)稅的同時(shí)再按實(shí)際銷售量每斤（500克）征收0.5元的定額消費(fèi)稅，同時(shí)停止執(zhí)行外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒抵扣上一生產(chǎn)環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅的政策。此政策的出臺(tái)對(duì)白酒業(yè)壓力巨大，導(dǎo)致對(duì)策頻出。
2006年3月20日《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號(hào)）規(guī)定：糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一調(diào)整為20%。
2009年7月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》（國稅函〔2009〕380號(hào)），對(duì)設(shè)立銷售公司的白酒生產(chǎn)企業(yè)，按《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）》的規(guī)定，對(duì)計(jì)稅價(jià)格偏低的白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。
2014年11月25日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于調(diào)整消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅﹝2014﹞93號(hào) ），內(nèi)容之一是取消酒精消費(fèi)稅。
酒精產(chǎn)品在1984年至1993年繳納產(chǎn)品稅，稅率為10%；1994年稅制改革后，繳納5%的從價(jià)消費(fèi)稅和總價(jià)約8%～9%的增值稅。酒精產(chǎn)品的增值稅銷項(xiàng)稅率為17%，但因原料為糧食故進(jìn)項(xiàng)稅率為10%或13%，因此增值稅為產(chǎn)品總價(jià)的8%～9%。鑒于酒精不是終極消費(fèi)品，而是化工、輕工、軍工、儀表、醫(yī)藥等行業(yè)的原材料，所以不宜征收消費(fèi)稅。特別是酒精行業(yè)效益差、負(fù)擔(dān)重、出口受阻、三廢治理和技術(shù)改造任務(wù)相當(dāng)艱巨，亟待國家給予政策支持。減免酒精產(chǎn)品消費(fèi)稅并恢復(fù)酒精產(chǎn)品的出口退稅政策，是酒精行業(yè)最為迫切的要求。酒精消費(fèi)稅的取消，回應(yīng)了行業(yè)的呼聲。
近年來，為深化政府的“放管服”改革，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，國家在推行“營改增”的同時(shí)，酒類企業(yè)的增值稅稅率從17%降為16%，部分酒企的防洪費(fèi)也不再繳納，國家還將白酒行業(yè)納入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅核定計(jì)算抵扣試點(diǎn)范圍。酒企的稅收負(fù)擔(dān)有所減輕，但減稅的呼聲和空間依然存在。
酒稅政策需進(jìn)一步完善
黨的十八屆三中全會(huì)提出要“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”。這就必然要求改革和完善消費(fèi)稅制度,增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)控功能；同時(shí)適應(yīng)生產(chǎn)和消費(fèi)的變化，將一些不適合繼續(xù)征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品從征稅范圍中剔除。通過實(shí)施“有增有減”的消費(fèi)稅政策調(diào)整措施，進(jìn)一步增強(qiáng)消費(fèi)稅引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)、促進(jìn)節(jié)能減排、調(diào)節(jié)收入分配的作用。
為落實(shí)“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則和公平合理精神，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、增強(qiáng)企業(yè)活力、促進(jìn)酒業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，酒類稅收政策仍有很大的調(diào)整余地。
從共性角度看，此前消費(fèi)稅政策的調(diào)整主要是征收范圍和征收水平的變化，并未涉及征收方式和征收環(huán)節(jié)的改革。消費(fèi)稅顧名思義是有消費(fèi)才有征稅，所以它應(yīng)該同增值稅一樣以價(jià)外稅的方式征收。
在許多國家，消費(fèi)稅就是在零售環(huán)節(jié)征繳的。我國目前的消費(fèi)稅課稅環(huán)節(jié)單一且靠前，實(shí)行在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收、以價(jià)內(nèi)稅的方式計(jì)征。這樣既淡化了消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，也與國際上的通行做法有區(qū)別。當(dāng)然在現(xiàn)行國情下，于生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收有利于保全稅基和有效監(jiān)管。
消費(fèi)稅雖屬于中央稅，但其對(duì)地方政府計(jì)算稅基和稅收分成仍具有重要意義，對(duì)以煙酒生產(chǎn)企業(yè)為繳稅大戶的地方而言更是如此。因此，消費(fèi)稅課稅環(huán)節(jié)后移是個(gè)牽一發(fā)而動(dòng)全身的問題，涉及到國家和企業(yè)、中央和地方、生產(chǎn)和流通的利益博弈，到底何時(shí)實(shí)行怎么實(shí)行尚需反復(fù)論證。
從酒業(yè)自身看，酒類消費(fèi)稅政策仍有繼續(xù)調(diào)整的必要。筆者認(rèn)為應(yīng)包括但不限于以下幾項(xiàng)建議：
第一，減免葡萄酒消費(fèi)稅。葡萄酒是國際通暢型酒，具有良好的發(fā)展前景；但我國葡萄酒行業(yè)目前遭遇的困難較大，亟待政策支持。國外多將葡萄酒業(yè)列入農(nóng)業(yè)領(lǐng)域給予各種優(yōu)惠，而我國將葡萄酒業(yè)列入工業(yè)領(lǐng)域使其競爭力削弱。為此，對(duì)葡萄酒的消費(fèi)稅應(yīng)予減征或免征。
第二，減免白酒從量稅。現(xiàn)行的白酒從量稅，一不夠公平，二不夠合理。其“扶優(yōu)限劣和增加稅收”的目的并沒有真正達(dá)到，從量稅在很大程度上變成了針對(duì)正規(guī)企業(yè)的稅款，不規(guī)范企業(yè)偷逃稅款的現(xiàn)象并未遏制住，使稅收流失并形成不平等競爭局面，制約了白酒骨干企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，其無論價(jià)格高低均按同一標(biāo)準(zhǔn)征收從量稅的規(guī)定也有失公允。目前，白酒銷售價(jià)格相差懸殊，差距高達(dá)幾十倍甚至上百倍，對(duì)白酒采取一刀切的從量征稅方法，不僅影響眾多企業(yè)生產(chǎn)中低檔白酒的積極性而且影響占人口絕大多數(shù)的普通消費(fèi)者的利益。十幾元錢一斤的瓶裝白酒要交納20%的從價(jià)稅和0.5元的從量稅，如此重的稅負(fù)不改怎么行！
還需要指出的是，對(duì)白酒從量征稅也不利于落實(shí)循環(huán)經(jīng)濟(jì)。因?yàn)楣馄堪拙频陌b最簡單并且可以再利用，符合“減量化”原則，但從量稅的征收造成低價(jià)格的光瓶酒納稅比率高而包裝復(fù)雜的高價(jià)格酒納稅比率低，無助于抑制過度包裝。故望有關(guān)部門重視行業(yè)多年來的呼吁，對(duì)白酒從量稅或免或減。
第三，恢復(fù)外購應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅款的規(guī)定。2001年，酒類稅收政策調(diào)整的又一內(nèi)容是：停止執(zhí)行外購或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅款的政策。這一規(guī)定的實(shí)施一方面造成大中型企業(yè)重復(fù)納稅，有悖于公平稅賦原則；另一方面也不利于全社會(huì)資源的合理配置，不利于盤活存量資產(chǎn)，不利于避免重復(fù)建設(shè)，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)作和企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展。這一規(guī)定既增加了大中型企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也沒有真正起到抑制小酒廠的作用。因此，建議恢復(fù)釀酒企業(yè)外購應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅款的政策。
恢復(fù)這一規(guī)定，還有利于實(shí)現(xiàn)大企業(yè)帶動(dòng)小企業(yè)、大企業(yè)監(jiān)管小企業(yè)的局面，對(duì)提高產(chǎn)品質(zhì)量、確保食品安全和穩(wěn)定社會(huì)就業(yè)不無裨益。
第四、完善啤酒的消費(fèi)稅標(biāo)準(zhǔn)。按現(xiàn)行規(guī)定，啤酒消費(fèi)稅分檔計(jì)征，每噸售價(jià)在3000元以下的每噸為220元，以上的為250元。但1994年至今，人力和原材物料的成本大幅上升，啤酒的售價(jià)也相應(yīng)上調(diào)。
為減輕啤酒企業(yè)負(fù)擔(dān)并體現(xiàn)稅收的合理性，建議將分檔計(jì)征的界限標(biāo)準(zhǔn)變更為5000元。最好將兩檔變一檔，一律按每噸220元征收。 （華夏酒報(bào) 吳佩海）
